Контролируемые иностранные компании: налоги, риски и судебная практика

Введение института контролируемых иностранных компаний (КИК) стало ключевым элементом деофшоризационной реформы. После фактического запуска правил статьи 39-2 Налогового кодекса Украины с 1 января 2022 года Государственная налоговая служба в 2024–2025 годах существенно активизировала мониторинг зарубежных структур — в том числе через систему автоматического обмена налоговой информацией (CRS).

Что такое КИК и кто считается контролирующим лицом

КИК — любое юрлицо, зарегистрированное за пределами Украины, которое находится под контролем украинского резидента — физического или юридического лица. Если человек зарегистрировал за рубежом предпринимательскую деятельность без создания юрлица (аналог ФЛП), такая структура не признаётся КИК.

Контроль устанавливается по двум признакам — доле владения либо фактическому влиянию.

Резидент Украины признаётся контролирующим лицом, если он:

• владеет долей более 50%, или
• владеет долей более 10%, если украинские резиденты совокупно владеют 50% и более, или
• фактически контролирует решения компании: даёт обязательные указания, ведёт переговоры и согласует существенные условия сделок, распоряжается активами/счетами, блокирует операции и т. п.

Таким образом, сфера контроля расширена: формальное владение не решающе. Если налоговый орган докажет фактическое влияние, даже при отсутствии доли в капитале лицо признаётся контролирующим по КИК. Бремя доказывания возлагается на налоговый орган, однако в споре резиденту придётся подтверждать отсутствие контроля документально.

Обязанности и отчётность

Резидент, ставший контролирующим лицом КИК, обязан в течение 60 дней уведомить ДПС о приобретении/утрате контроля. Уведомление подаётся в электронной форме через кабинет плательщика.

Кроме того, ежегодно подаётся отчёт о КИК с данными о структуре владения, доходах, прибыли, уплаченных налогах и операциях со связанными лицами.

Финансовая ответственность: цифры, которые болят

Нарушение правил отчётности по КИК влечёт очень крупные штрафы.

• За неподачу уведомления — 300 прожиточных минимумов (на 2025 год это 908 400 грн за каждый факт).
• За неподачу отчёта — 100 прожиточных минимумов (302 800 грн), за просрочку — до 151 400 грн.

Отдельно предусмотрены санкции в размере 3% дохода КИК или 25% скорректированной прибыли КИК (что больше) за неотражение информации, а также дополнительные штрафы за длительную неподачу отчётности. Даже формальная ошибка в сроках или неподача уведомления по одной КИК может стоить сотни тысяч гривен.

Судебная практика: как налоговые органы доказывают контроль

Практика 2024–2025 годов показывает: проверяют не только резидентов, но и управляемые ими иностранные структуры.

Постановление Третьего апелляционного админсуда (дело № 280/3288/24, 16.10.2024): украинец, переехавший на постоянное проживание в Германию, сохранил резидентство Украины, несмотря на статус временной защиты за рубежом. Суд подтвердил позицию ДПС: пребывание за границей более 183 дней не отменяет резидентства при сохранении связей с Украиной (недвижимость, семья, бизнес).

Показателен и кейс Восьмого апелляционного админсуда от 02.07.2025 (дело № 140/717/25): резидент Украины создал эстонскую компанию Viridis Oleum OU и управлял ею с территории Украины. Налоговый орган правомерно признал наличие незарегистрированного постоянного представительства (ПП) в Украине. Факт подачи отчётности по КИК не помог: управление иностранной компанией из Украины = деятельность ПП с доначислением налога на прибыль и штрафов.

Налогообложение прибыли КИК

Объект налогообложения — доля скорректированной прибыли КИК, пропорциональная владению или контролю. Если КИК уплатила корпоративный налог за рубежом, он засчитывается в счёт украинского обязательства (но не более суммы, подлежащей уплате в Украине).

Пример:

• КИК в Болгарии получила прибыль 1 млн левов (≈ 21 млн грн). Налог 10% = 100 тыс. левов (≈ 2,1 млн грн).
• Контролирующее лицо в Украине должно уплатить 18% НДФЛ + 1,5% военного сбора (≈ 3,7 млн грн), из которых 2,1 млн грн засчитываются как уплаченные за рубежом. К доплате в Украине остаётся ≈ 1,6 млн грн.

Освобождение от налогообложения

Освобождение возможно при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения или обмене налоговой информацией между Украиной и юрисдикцией КИК и выполнении хотя бы одного условия:

• эффективная ставка налога ≥ 13%; доля пассивных доходов ≤ 50%; совокупный доход всех КИК одного лица ≤ 2 млн евро;
• КИК — публичная компания;
• КИК — благотворительная структура или дискреционный безотзывный траст.

Практика по «бенефициарному владельцу дохода»

Постановление Пятого апелляционного админсуда от 27.11.2024 (дело № 400/2227/24) подтвердило: для применения пониженной ставки по конвенции получатель должен быть фактическим владельцем дохода (обладать экономической выгодой), а не техническим посредником. Компания Ukrfarm Funding Limited (Кипр) действовала как агент Standard Bank Plc, поэтому пільговая ставка 2% не применима; суд согласился с доначислением 15%.

Позиция согласуется с практикой Верховного Суда по делам № 804/4659/15, № 826/10189/18, № 540/726/20.

Вывод

Система контроля КИК в Украине уже работает не номинально, а по сути. Отчётность по КИК — обязанность, а не опция. Фактический контроль важнее формального; подача отчёта не гарантирует освобождения от налога.

Управление иностранной компанией с территории Украины может быть квалифицировано как деятельность постоянного представительства с доначислением налогов и штрафов.

Санкции реальны: даже небольшая ошибка в отчётности может стоить бизнесу сотни тысяч гривен. Регулярный мониторинг структуры и анализ налогового резидентства — обязательная часть защиты финансовых интересов резидента.