Податкові нюанси воєнного стану: на що звернути увагу бізнесу

Запровадження воєнного стану та поточні реалії вимагають від законодавця оперативного реагування у частині вдосконалення правового регулювання в різних сферах життя. 

ЄСВ під час воєнного стану

17.03.2022 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-IX від 15.03.2022. Цей Закон (пп.10 п.3 Розділу ІІ) доповнює Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2464-VI про ЄСВ – новими пунктами 9-19, 9-23. Відповідно до пункту 9-19 Розділу VIII Закону № 2464-VI, тимчасово, з 1 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після припинення або скасування воєнного стану, особи, які провадять незалежну професійну діяльність (в тому числі нотаріальну), мають право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати єдиний внесок за себе.

При цьому положення абзацу другого пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI щодо таких періодів для таких осіб не застосовується.

Тобто не застосовується норма, яка визначає, що у разі, якщо платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464-VI, при цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Положеннями пунктів 9-22, 9-23 Розділу VIII Закону № 2464-VI визначено наступне. Тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом 3-х місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню. Встановлено мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом 3-х місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану. Документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, розпочаті до 24 лютого 2022 року та не завершені, зупиняються по останній календарний день третього місяця з дня припинення (скасування) воєнного, надзвичайного стану.

Перевірки

Далі перейдемо до питання, яке є чи не найболючішим для платників податків (навіть у мирний час). Передусім зміни торкнулися фактичних перевірок.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (пп. 75.1.3 ПКУ).

Зокрема, підкориговані підстави для їх проведення. Так, уточнено, що підставою для фактичної перевірки може бути:

1) наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про незабезпечення платником податків можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів (зміни до пп. 80.2.2 ПКУ);

2) письмове звернення покупця (споживача), оформлене відповідно до закону, про незабезпечення платником податків можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів (зміни до пп. 80.2.3 ПКУ).

Окрім того, знято мораторій на проведення фактичних перевірок на період із 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), у якому завершується дія карантину, установленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Нагадуємо, що такий мораторій був закріплений п. 522 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Водночас нещодавно додану до ПКУ норму, згідно з якою на період до припинення або скасування воєнного стану на території України податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються (п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), викладено в новій редакції. 

Нині остання визначає, що на відповідний період податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, КРІМ:

1) камеральних перевірок декларацій або уточнюючих розрахунків (у разі їх подання), до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, показники яких сформовані на підставі податкових накладних та/або розрахунків коригування, складених і зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, та/або митних декларацій, за винятком товарів (продукції), визначених пп. пп. 215.3.1, 215.3.2, 215.3.21 та 215.3.31 ПКУ. Така камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена протягом 90 к. дн., що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, – за днем їх фактичного подання;

2) фактичних перевірок.

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення передбачених вище перевірок, до платників податків застосовують відповідальність згідно з ПКУ, законами, контроль за якими покладено на контролюючі органи, а вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, установленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), у такому випадку не застосовуються, у т. ч. положення пп. 112.8.9 ПКУ.

Тимчасове звільнення від окремих податкових зобов'язань

По-перше, тимчасово, на період із 01.03.2022 по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховують і не сплачують плату за землю (земельний податок й орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності) за:

1) земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями росії, та перебувають у власності або користуванні, у т. ч. на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб,

2) земельні ділянки (земельні частки (паї)), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Відповідна норма зазначена в п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

По-друге, тимчасово, за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки, не нараховують і не сплачують загальне мінімальне податкове зобов'язання за земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями росії, та/або за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди (п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

По-третє, тимчасово, за 2022 податковий (звітний) рік, не нараховують і не сплачують екологічний податок за об'єктами оподаткування, розташованими на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями росії (п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Інше

До інших важливих нюансів, пов'язаних із загальними питаннями адміністрування податків та зборів, можемо віднести такі:

1. Установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються в робочі дні з 8 години до 18 години (п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

2. Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, для контролюючих органів припиняється перебіг строків, установлених для взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів як платників податків та зборів за основним місцем обліку або фізичних осіб – підприємців за податковою адресою та передання даних про взяття на облік таких платників податків у контролюючих органах до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (п. 69.19 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Знову ж таки, залишається тільки сподіватися, що навмисне відповідні строки контролери не затягуватимуть.

3. Майно платника податків звільнятиметься з податкової застави з дня отримання рішення керівника військово-цивільної адміністрації про вилучення майна без застосування вимог ст. 92 ПКУ. При цьому в разі оплатного вилучення майна такі кошти спрямовуються на погашення податкового боргу платника податків, майно якого вилучено (п. 69.21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).