Налоговые нюансы военного положения: на что обратить внимание бизнесу

Введение военного положения и текущие реалии требуют от законодателя оперативного реагирования в части усовершенствования правового регулирования в разных сферах жизни.

ЕСВ во время военного положения

17.03.2022 вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения» № 2120-IX от 15.03.2022.

Этот Закон (пп.10 п.3 Раздела II) дополняет Заключительные и переходные положения Закона № 2464-VI о ЕСВ – новыми пунктами 9-19, 9-23.

Согласно пункту 9-19 Раздела VIII Закона № 2464-VI, временно, с 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение 12 месяцев после прекращения или отмены военного положения, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (в том (нотариальную), имеют право не начислять, не исчислять и не уплачивать единый взнос за себя.

При этом положения абзаца второго пункта 2 части первой статьи 7 Закона № 2464-VI в отношении таких периодов для таких лиц не применяются.

То есть не применяется норма, которая определяет, что в случае, если плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном периоде или в отдельном месяце отчетного периода, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464-VI, при этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Положениями пунктов 9-22, 9-23 Раздела VIII Закона №2464-VI определено следующее.

На время действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3-х месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, плательщикам единого взноса не начисляется пеня, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию.

Установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3-х месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения.

Документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, начатые до 24 февраля 2022 года и не завершенные, останавливаются по последнему календарному дню третьего месяца со дня прекращения (отмены) военного, чрезвычайного положения.

Проверки

Далее перейдем к вопросу, который является едва ли не самым болезненным для налогоплательщиков (даже в мирное время). Прежде изменения коснулись фактических проверок.

Фактической считается проверка, осуществляемая по месту фактического производства налогоплательщиком деятельности, расположение хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется контролирующим органом по соблюдению норм законодательства по вопросам регулирования оборота наличных, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обращении подакцизных товаров, соблюдении работодателем законодательства по заключению трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами) (пп. 75.1.3 НКУ).

В частности, подкорректированы основания для их проведения. Так, уточнено, что основанием для фактической проверки может быть:

1) наличие и/или получение в установленном законодательством порядке информации от государственных органов или органов местного самоуправления, свидетельствующей о необеспечении налогоплательщиком возможности проведения расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств (изменения в пп. 80.2.2 НКУ);

2) письменное обращение покупателя (потребителя), оформленное в соответствии с законом, о необеспечении налогоплательщиком возможности проведения расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств (изменения в пп. 80.2.3 НКУ).

Кроме того, снят мораторий на проведение фактических проверок на период с 18 марта 2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID -19). Напоминаем, что такой мораторий был закреплен п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

В то же время недавно добавленная в НКУ норма, согласно которой на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются (п. 69.2 разд. 10 разд. ХХ НКУ), изложены в новой редакции.

В настоящее время последняя определяет, что на соответствующий период налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются, КРОМЕ:

1) камеральных проверок деклараций или уточняющих расчетов (в случае их представления), в которые подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, показатели которых сформированы на основании налоговых накладных и/или расчетов корректировки, составленных и зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, и/или таможенных деклараций, за исключением товаров (продукции), определенных пп. пп. 215.3.1, 215.3.2, 215.3.21 и 215.3.31 НКУ. Такая камеральная проверка налоговой декларации или уточняющего расчета может быть проведена в течение 90 к. дн., следующих за последним днем ​​предельного срока их представления, а если такие документы были предоставлены позже – по дню их фактического представления;

2) фактических проверок.

В случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения предусмотренных выше проверок, к налогоплательщикам применяют ответственность согласно НКУ, законы, контроль за которыми возложены на контролирующие органы, а требования законодательства по мораторию (остановке) применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) на период действия военного, чрезвычайного положения и/или период действия карантина, установленного Кабинетом министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19), в таком случае не применяются, в т. ч. положения пп. 112.8.9 НКУ.

Временное освобождение от отдельных налоговых обязательств

Во-первых, временно, на период с 01.03.2022 по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение, не начисляют и не уплачивают плату за землю (земельный налог и арендную плату за земельные участки государственного и коммунальной собственности) за:

1) земельные участки (земельные паи), расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями россии, и находящиеся в собственности или пользовании, в т.ч. аренды, физических или юридических лиц,

2) земельные участки (земельные паи), определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения.

Соответствующая норма указана в п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Во-вторых, временно, за 2022 и 2023 год налоговые (отчетные) годы, не начисляют и не уплачивают общее минимальное налоговое обязательство за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями России и/или за земельные участки, определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения (п. 69.15 подраздел 10 разд. ХХ НКУ).

В-третьих, временно, за 2022 год налоговый (отчетный) год, не начисляют и не уплачивают экологический налог по объектам налогообложения, расположенным на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями России п. 69.16 подраздел 10 разд. ХХ НКУ).

Иное

К другим важным нюансам, связанным с общими вопросами администрирования налогов и сборов, можем отнести следующие:

1. Установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, с целью защиты прав плательщиков, сохранения и защиты данных предоставления электронных сервисов и приема электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 8 часов до 18 часа (п. 69.18 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

2. Временно, на период до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, для контролирующих органов прекращается течение сроков, установленных для взятия на учет в контролирующих органах юридических лиц и их обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков и сборов по основному месту учета или физических лиц – предпринимателей по налоговому адресу и передача данных о взятии на учет таких налогоплательщиков в контролирующих органах в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (п. 69.19 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ). Опять же остается только надеяться, что умышленно соответствующие сроки контролеры не будут затягивать.

3. Имущество налогоплательщика будет изыматься из налогового залога со дня получения решения руководителя военно-гражданской администрации об изъятии имущества без применения требований ст. 92 НКУ. При этом в случае возмездного изъятия имущества такие средства направляются на погашение налогового долга налогоплательщика, имущество которого изъято (п. 69.21 разд. 10 разд. ХХ НКУ).