Правила КИК глазами бенефициара: налоги, риски, ответственность

На протяжении многих лет бенефициары — как в Украине, так и за её пределами — активно использовали корпоративные структуры как надежный инструмент отделения личных активов и доходов от рисков, связанных с бизнесом, включая налоговые. Благодаря принципу «корпоративной вуали» компания выступала самостоятельным субъектом права и отдельным налогоплательщиком, тогда как физическое лицо-бенефициар формально не несло личной ответственности по налоговым обязательствам такой компании.

Однако глобальная тенденция к налоговой прозрачности, имплементация плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) и внедрение правил контролируемых иностранных компаний фактически разрушили классический принцип корпоративной вуали.

Налоговые органы всегда руководствовались принципом substance over form (сущность превыше формы), однако с внедрением КИК-правил появились прямые нормы законодательства, которые предусматривают возникновение налоговых обязанностей и обязательств по КИК непосредственно у бенефициара.

В результате слова, сказанные более 200 лет назад одним из отцов-основателей США Бенджамином Франклином, остаются актуальными и сегодня: «В этом мире нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». В современных реалиях этот афоризм звучит даже острее, чем в XVIII веке.

«Ты мне — я тебе», или как мир окончательно попрощался с конфиденциальностью

Налоговые риски для бенефициаров существенно возросли вследствие внедрения автоматического обмена финансовой информацией (CRS) и усиления международного сотрудничества между налоговыми органами разных стран. Благодаря этим механизмам украинские налоговые органы сегодня систематически получают данные о реальных владельцах (бенефициарах) компаний, зарегистрированных как в Украине, так и за рубежом.

Практика показывает, что налоговые органы Украины регулярно направляют запросы в налоговые органы других государств — в частности, Кипра, Польши, Великобритании, Эстонии — на основании конвенций об избежании двойного налогообложения, Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым вопросам, соглашений об обмене налоговой информацией и иных международных договоров.

В рамках CRS финансовые учреждения (банки, страховые компании и др.) при определённых условиях собирают и передают налоговым органам информацию о счетах своих клиентов. В дальнейшем эти данные (анкетные сведения физического или юридического лица, номер счёта, остаток средств) направляются в налоговые органы страны налогового резидентства владельца счёта и контролирующих лиц.

Параллельно мир движется к более широкому и публичному внедрению реестров бенефициарных владельцев как инструмента борьбы с отмыванием средств, уклонением от налогообложения и сокрытием реальных контролёров бизнеса.

В Украине за неподачу или несвоевременное обновление информации о конечном бенефициарном владельце и структуре собственности юридического лица предусмотрена административная ответственность в размере от 17 000 до 51 000 грн. Однако штраф — лишь начало. Финансовые учреждения и контрагенты видят в публичных реестрах отметку о недостоверных или неактуальных данных, что автоматически формирует образ «рискового контрагента» и может привести к отказу в обслуживании, открытии или продлении счетов, заключении договоров или к усиленным проверкам.

Нет дыма без огня, или что несут за собой КИК-правила

Одним из наиболее чувствительных инструментов, создающих налоговую нагрузку на уровне бенефициаров, являются КИК-правила, действующие в Украине с 2022 года.

При отсутствии оснований для освобождения от налогообложения скорректированная прибыль КИК подлежит налогообложению в Украине на уровне бенефициара, независимо от фактического получения дохода. Такая прибыль облагается НДФЛ по ставке 5%, 9% или 18% (в зависимости от условий) и военным сбором в размере 5%.

Не менее существенны риски, связанные с обязанностями по раскрытию информации и отчётности. Неподача уведомлений о КИК, нарушение сроков отчётности, ошибки в финансовых показателях или отсутствие подтверждающих документов создают основания для доначислений и штрафов.

Нарушения отчётности по КИК влекут штрафы от 302 тыс. до 2,1 млн грн.

Законодательством предусмотрена возможность освобождения от штрафов за нарушения, допущенные в период действия военного положения, при условии выполнения всех КИК-обязанностей не позднее 60 дней после его завершения. С учётом продлённого срока давности для налоговых проверок по КИК — до семи лет — такие риски носят долгосрочный характер и могут реализоваться спустя несколько лет после соответствующих отчётных периодов.

В условиях, когда корпоративная вуаль больше не обеспечивает налоговой безопасности, налоговое планирование бизнеса требует комплексного подхода: корректного построения структуры владения, наличия реального экономического сабстенса, правильной квалификации доходов, своевременного исполнения отчётных обязанностей и готовности защищать свою позицию в спорах с налоговыми органами.