Налоговые обязательства в процедурах банкротства

Налоговые долги — одна из самых острых тем в делах о несостоятельности. Для бизнеса это вопрос выживания, для государства — стабильности бюджета. Когда предприятие оказывается в процедуре банкротства, налоговый орган становится кредитором с особым статусом: его требования имеют приоритет, но в то же время подчиняются строгим ограничениям, установленным Кодексом Украины по процедурам банкротства (КУзПБ).

Какие налоги учитываются в банкротстве

В конкурсные требования включаются все налоговые обязательства, возникшие до даты открытия производства по делу. Речь идет о:

• налоге на прибыль предприятий;
• налоге на добавленную стоимость (НДС);
• местных налогах и сборах — земля, недвижимость, экологические платежи;
• налогах с зарплаты — ЕСВ, НДФЛ.

Все, что возникает после открытия производства, считается текущими обязательствами. Они должны уплачиваться вовремя, несмотря на мораторий на взыскание. Если должник не платит текущие налоги — это сигнал для суда и кредиторов, что санация маловероятна.

Мораторий: что «замораживается», а что нет

Главная идея моратория — «заморозить» ситуацию для справедливого распределения между всеми кредиторами.

• Не начисляются штрафы и пени по налоговым долгам, возникшим до открытия дела.
• Налоговый долг фиксируется на дату возбуждения дела.
• Налоговый орган не может накладывать аресты, проводить инкассо или другие меры принудительного взыскания.

Однако:

• должник обязан платить все новые налоговые обязательства (например, НДС по новым операциям, ЕСВ с зарплат, начисленных уже в ходе процедуры).

Очередность удовлетворения требований

КУзПБ устанавливает приоритетность кредиторов. Для налоговых обязательств это выглядит так:

1. В первую очередь погашаются требования работников — зарплаты, компенсации вреда жизни и здоровью.
2. Во вторую очередь — налоговые долги и другие обязательные платежи в бюджет.
3. Далее — требования прочих кредиторов.
4. В последнюю очередь — штрафы, пени и прочие финансовые санкции.

Таким образом, государство стоит выше обычных кредиторов, но уступает в правах работникам. При этом фискальные санкции в реальности редко погашаются — если имущества не хватает, они «сгорают».

Судебная практика 2024–2025 годов

Последние решения Верховного Суда уточнили подходы к налоговым требованиям в банкротстве:

• ВС, 17.01.2024, дело №903/51/20. Налоговое обязательство возникает с момента просрочки уплаты, а не с даты вынесения налогового уведомления-решения. Это означает: даже если решение еще оспаривается, требование уже является конкурсным.
• ВС, 22.05.2024, дело №910/13514/21. Налоговый орган вправе заявлять свои требования в деле о банкротстве независимо от исхода административного спора. Таким образом, государство не теряет долю в ликвидационной массе, даже если должник параллельно обжалует начисления.
• Практика 2025 года. Изменения в КУзПБ закрепили: налоговые споры должника рассматриваются непосредственно в рамках дела о банкротстве, а не в админсудах. Это устранило конфликт юрисдикций и сделало процедуру более предсказуемой.

Практические последствия для бизнеса

Налоговые обязательства в банкротстве — это не просто «долг перед государством». Они определяют:

• Получит ли компания шанс на санацию. Если текущие налоги не оплачиваются, это воспринимается как признак бесперспективности.
• Какие требования будут удовлетворены первыми. Налоговый орган конкурирует с другими кредиторами за активы, но имеет более высокий приоритет.
• Будут ли списаны штрафы и пени. Это может снизить нагрузку на должника, но не освобождает от уплаты базовых налоговых долгов.

Вывод

Налоговые обязательства — центральный элемент всей системы банкротства. Для государства это способ сохранить поступления в бюджет, для бизнеса — лакмусовая бумажка жизнеспособности компании.

Арбитражным управляющим, адвокатам и самим должникам важно понимать:

• какие обязательства входят в конкурсные требования;
• какие налоги платятся текущими;
• как судебная практика трактует момент возникновения налоговой задолженности.

Правильная стратегия работы с налоговыми требованиями способна определить исход всей процедуры — от успешной санации до полного списания долгов в ликвидации.