Налоговые споры становятся дороже: как бизнесу защищаться в 2026 году

Налоговые споры в Украине давно перестали быть техническим конфликтом между налогоплательщиком и контролирующим органом относительно отдельного налогового уведомления-решения. Статистика 2025 года и первые показатели 2026 года свидетельствуют о другом: налоговый спор становится одним из ключевых финансовых рисков для бизнеса, а его результат всё чаще зависит не от формального набора документов, а от качества правовой стратегии.

По данным ГНС, в 2025 году в судах находилось 71,8 тыс. дел против налоговых органов на общую сумму 489,1 млрд грн. Из них было рассмотрено лишь 19,6 тыс. дел на сумму 178 млрд грн. Основная часть споров касалась именно обжалования налоговых уведомлений-решений: 30,1 тыс. дел на сумму 439,8 млрд грн, то есть более 90% от общей суммы судебных споров с ГНС.

Административное обжалование: полезный, но ограниченный инструмент

Отдельного внимания заслуживает досудебное урегулирование. В 2025 году центральный аппарат ГНС рассмотрел почти 50 тыс. жалоб и отменил более 20 тыс. решений нижестоящих органов. На первый взгляд это может свидетельствовать об эффективности административного обжалования. Однако финансовый масштаб таких отмен был значительно меньше: реально отменённые начисления составили около 10,5 млрд грн. Для сравнения: в судах налогоплательщики одновременно обжаловали налоговые уведомления-решения на сумму 439,8 млрд грн. То есть сумма судебных споров была более чем в 40 раз больше. Это означает, что административное обжалование зачастую работает в случаях очевидных процедурных ошибок, незначительных сумм либо частичного уменьшения штрафных санкций. Но когда речь идёт о крупных доначислениях, сложных хозяйственных операциях, трансфертном ценообразовании, операциях с нерезидентами или вопросах реальности хозяйственных операций, основным инструментом защиты остаётся суд.

По состоянию на начало марта 2026 года в судах различных инстанций находилось уже 62,6 тыс. дел по искам к ГНС. И вновь ключевой категорией остаются дела по обжалованию налоговых уведомлений-решений — 25,8 тыс. дел на сумму 398,9 млрд грн. При этом ГНС действует всё более системно. По информации самой службы, по состоянию на 1 марта 2026 года в её информационную систему было внесено 2 958 дел с положительным для налоговых органов опытом. Для бизнеса это означает, что спор больше нельзя воспринимать как изолированную реакцию на конкретное НУР.

ГНС уже работает с практикой системно, а значит налогоплательщик также должен выстраивать защиту системно.

Судебная практика: что действительно имеет значение

Одной из главных тенденций последних лет стало возрастание роли процедурных гарантий. Верховный Суд последовательно подчёркивает, что нарушение процедуры назначения или проведения проверки само по себе может повлиять на законность её результатов. В постановлении Большой Палаты Верховного Суда от 21.02.2020 по делу № 826/17123/18 суд прямо указал, что суды должны прежде всего оценивать доводы налогоплательщика относительно незаконности назначения или проведения проверки, а уже затем переходить к анализу сути доначислений.

Аналогичный подход прослеживается и в других делах. В деле № 520/8836/18 ВС подчеркнул значение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении возражений к акту проверки. А в деле № 810/1420/16 суд отметил, что отсутствие надлежащих оснований для проверки лишает её результаты правовых последствий. Это меняет логику защиты. Бизнесу важно анализировать не только содержание хозяйственных операций, но и каждое действие налогового органа: приказ о проведении проверки, основания её назначения, сроки, порядок вручения документов, рассмотрение возражений, соблюдение права на участие в процедуре.

Вторая тенденция — отход от исключительно формального подхода к оценке хозяйственных операций. Налоговые органы часто ссылаются на «нереальность» операций, рискованность контрагентов, дефекты первичных документов или отсутствие деловой цели. В то же время ВС неоднократно подчёркивал, что формальные недостатки документов сами по себе не доказывают отсутствие операции. В постановлениях от 23.05.2023 по делу № 360/1283/20 и от 19.06.2023 по делу № 810/1577/17 Верховный Суд указал, что нарушения контрагентом своих налоговых либо иных обязанностей не могут автоматически свидетельствовать о недобросовестности самого налогоплательщика. Ключевым остаётся вопрос фактического движения активов, изменения имущественного состояния плательщика и реального экономического содержания операции.

Третья тенденция — повышение стандарта доказывания для ГНС. Налоговый орган уже не может ограничиваться общими ссылками на информационные базы, рискованность контрагентов либо аналитические выводы. Он обязан доказать конкретные обстоятельства нарушения, причинно-следственную связь и надлежащий характер доказательств.

Для налогоплательщика это означает, что его задача заключается в убедительном опровержении логики налогового органа и демонстрации реального экономического содержания операции.

Отдельный блок составляют сложные налоговые споры, связанные с трансфертным ценообразованием, операциями с нерезидентами и применением международных соглашений. В 2025 году Верховный Суд сформулировал ряд важных подходов в таких категориях дел. В частности, по делу № 420/22108/21 суд подтвердил возможность применения метода сопоставимой неконтролируемой цены с использованием внутренних сопоставимых операций при условии надлежащего подтверждения их сопоставимости. В деле № 120/8569/24 был определён подход к моменту оценки цены в форвардных контрактах. В деле № 280/4264/21 суд рассматривал вопросы налогообложения иностранных представительств, действующих в Украине.

Что должен делать бизнес

В 2026 году эффективная защита в налоговом споре начинается не с момента получения налогового уведомления-решения, а значительно раньше — с момента появления риска проверки. Бизнесу необходимо проводить процедурный аудит действий налогового органа, фиксировать нарушения ещё на этапе проверки, грамотно готовить возражения к акту проверки и выстраивать доказательственную базу не только из первичных документов, но и из всей экономической истории операции.

В сложных спорах важное значение приобретают внутренние документы компании, деловая переписка, логистические документы, платёжная история, подтверждение фактического использования товаров или услуг, управленческие решения, финансовая модель операции и документы, объясняющие её деловую цель. Не менее важно правильно использовать судебную практику. Ссылка на Верховный Суд сама по себе не гарантирует успеха. Правовая позиция должна быть интегрирована в фактическую модель конкретного дела. Суд должен увидеть не абстрактную цитату из постановления, а логическую связь между правовым выводом ВС и обстоятельствами конкретного бизнеса. Именно поэтому налоговый спор сегодня — это не только работа юриста после получения решения ГНС. Это элемент управления налоговыми рисками, который должен быть встроен в бизнес-модель компании.

Подводя итог, можно констатировать: налоговые споры в Украине перешли в новую фазу. Они становятся дороже, сложнее и продолжительнее. ГНС действует более системно, а судебная практика всё в большей степени определяет реальную судьбу налоговых доначислений.