Дробление бизнеса в 2026 году: новые риски, новые подходы налоговых органов

Еще несколько лет назад тема дробления бизнеса обсуждалась преимущественно в профессиональной среде налоговых консультантов. Сегодня же она все чаще становится предметом проверок ГНС, расследований БЭБ и даже финансового мониторинга банков. При этом украинское законодательство до сих пор не содержит самого определения понятия «дробление бизнеса». Фактически контролирующие органы активно используют категорию, которая законодательно не закреплена, однако стала одним из ключевых инструментов оценки налоговых рисков.

В ближайшее время ситуация может существенно измениться. Министерство финансов предлагает закрепить в Налоговом кодексе концепцию налогового злоупотребления, которая меняет сам подход к оценке деятельности налогоплательщиков. Если соответствующие изменения будут приняты, предметом анализа станет не только формальное соблюдение требований законодательства, но и экономическое содержание хозяйственных операций.

Где проходит граница между законным структурированием бизнеса и его искусственным дроблением

Следует сразу отметить, что использование нескольких юрлиц или ФЛП само по себе не является нарушением закона. Для многих компаний такая модель вполне естественна: различные направления деятельности, отдельные инвесторы, диверсификация рисков, требования партнеров или особенности корпоративного управления нередко обусловливают создание нескольких субъектов хозяйствования. Именно поэтому при оценке подобных моделей определяющее значение имеет не сам факт существования нескольких компаний, а ответ на другой вопрос: осуществляет ли каждая из них самостоятельную хозяйственную деятельность либо все они фактически являются частями одного бизнеса, разделенного исключительно ради получения налоговых преимуществ.

Какие критерии сегодня используют контролирующие органы

Несмотря на отсутствие законодательно установленного перечня критериев, уже сформировался определенный подход, который прослеживается в судебной практике, материалах налоговых органов, рекомендациях Национального банка Украины и расследованиях БЭБ.

Наиболее часто внимание обращают на следующие обстоятельства:

• общих собственников, руководителей или связанных лиц;
• использование одного офиса, склада либо производственных помещений;
• общий персонал или бухгалтерское сопровождение;
• одинаковые IP-адреса, программное обеспечение или цифровую инфраструктуру;
• использование единого бренда, сайта или маркетинговой стратегии;
• взаимосвязанные финансовые потоки и общую клиентскую базу.

Безусловно, ни один из этих признаков сам по себе еще не свидетельствует о нарушении закона. Однако именно их совокупность чаще всего используется в качестве аргумента в пользу того, что несколько субъектов хозяйствования фактически осуществляют единую деятельность.

Что изменит концепция налогового злоупотребления

На мой взгляд, именно эта законодательная инициатива является наиболее важной для бизнеса. Фактически Министерство финансов предлагает перейти от формального анализа документов к оценке экономической сущности хозяйственных операций. Для предпринимателей это означает, что уже недостаточно будет лишь грамотно оформить корпоративную структуру и документы. Если контролирующий орган придет к выводу, что определенная модель была создана исключительно для снижения налоговой нагрузки, одного лишь формального соблюдения законодательства может оказаться недостаточно для успешной защиты своей позиции в ходе проверки или судебного разбирательства.

Подобный подход давно применяется во многих странах ЕС. Украина только начинает двигаться в этом направлении, однако бизнесу уже сегодня стоит учитывать эту тенденцию при построении своей корпоративной структуры.

Почему задуматься об этом стоит уже сейчас

Практика показывает, что наиболее уязвимыми оказываются вовсе не крупные корпорации, а представители малого и среднего бизнеса. Многие предприятия создавали свою структуру десять или даже пятнадцать лет назад, когда налоговые органы практически не уделяли внимания подобным вопросам. За это время бизнес развивался, появлялись новые ФЛП и компании, перераспределялись функции между ними, однако сама модель организации бизнеса зачастую оставалась неизменной. Именно поэтому сегодня целесообразно провести своеобразную ревизию собственной корпоративной структуры и ответить на несколько принципиальных вопросов. Выполняет ли каждая компания самостоятельную экономическую функцию? Можно ли объяснить причины ее создания не только с точки зрения налогообложения? Осуществляет ли она независимую хозяйственную деятельность либо играет лишь формальную роль в общей структуре бизнеса?

Именно ответы на эти вопросы в ближайшие годы во многом будут определять результаты налоговых проверок.

Очевидно, что подход государства к оценке деятельности бизнеса постепенно меняется. Если раньше главным считалось соблюдение формальных требований законодательства, то сегодня все большее значение приобретает экономическое содержание корпоративной структуры и хозяйственных операций.